Представление запасов во входящем балансе при переходе на НСФО
УЧЕТ .
Лейла НУРАХМЕТОВА,
бухгалтер-практик САР,
директор учебного центра «САНА» г. Алматы, Казахстан
Представление запасов во входящем балансе
при переходе на НСФО
В соответствии с разделом 12 НСФО 2 запасы – это активы:
предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
в процессе производства для такой продажи;
в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Таким образом, запасы подразделяются на три категории:
1) сырье и материалы;
2) незавершенное производство;
3) готовая продукция и товары.
Для признания запасов, т. е. включения их в баланс, необходимо выполнение следующих условий:
1) соответствие определению;
2) переход юридического права собственности к покупателю;
3) вероятность получения экономических выгод;
4) надежная оценка фактических затрат на их приобретение.
Если есть такие активы в числе запасов, которые не отвечают хотя бы одному из этих требований, их необходимо списать:
Дт – 7410 «Расходы по выбытию активов»
Кт – 1310- 1350 «Запасы».
Фактическая себестоимость материальных запасов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Одной из главных задач учета выбытия товарно-материальных запасов является определение стоимости, по которой они списываются с баланса предприятия.
Организация вправе оценивать запасы одним из следующих методов оценки:
метод ФИФО;
метод средневзвешенной стоимости;
метод специфической идентификации.
Выбранный организацией метод оценки запасов используется в течение отчетного периода. Он должен быть определен в ее учетной политике.
ПРИМЕР
По состоянию на начало отчетного периода организация не имела входящего сальдо. Организация в течение года приобрела следующие запасы:
| Дата | Кол-во единиц запасов | Цена единицы запасов (тыс. тенге) | Общая стоимость запасов (тыс. тенге) |
| 26.01 | 200 | 20 | 4 000 |
| 02.03 | 180 | 25 | 4 500 |
| 19.07 | 300 | 30 | 9 000 |
| 25.11 | 260 | 32 | 8 320 |
| Итого | 940 | * | 25 820 |
По результатам инвентаризации запасов на конец отчетного периода на складе оставалось 270 ед. запаса.
Доход от реализации запасов составил 20 650 тенге.
По методу ФИФО:
1. Доход от реализации: 20 650
2. Запасы на конец периода: 260 х 32 = 8 320
10 х 30 = 300 8 620
3. Стоимость реализованных запасов:
(4 000 + 4 500 + 290 х 30) -17 200
4. Валовой доход от реализации
20 650 – 17 200 3 450
Метод средневзвешенной стоимости:
1. Доход от реализации 20 650
2. Средневзвешенная стоимость единицы запаса:
25 820 : 940 27,47
3. Запасы на конец периода:
270 х 27,47 7 416,9
4. Себестоимость реализованных запасов
(940 – 270) х 27,47 -18 404,9
5. Валовой доход от реализации 2 245
Метод специфической идентификации:
По данным инвентаризации, на конец отчетного периода на складе- 270 ед. запаса, в том числе 20 ед. – из второй партии, 50 ед. – из третьей партии, 200 ед. – из четвертой партии.
1. Доход от реализации: 20 650
2. Запасы на конец периода:
20 х 25 тенге = 500
50 х 30 тенге = 1 500
200 х 32тенге = 6400 8 400
3. Себестоимость реализованных запасов:
200 х 20 = 4 000
160 х 25 = 4 000
250 х 30 = 7 500
60 х 32 = 1 920 -17 420
4. Валовой доход от реализации: 3 230
Сравнение методов оценки себестоимости запасов
|
| ФИФО | Средневзвешенная стоимость | Специфическая идентификация |
| Доход от реализации | 20 650 | 20 650 | 20 650 |
| Запасы на конец периода | 8 620 | 7 416,9 | 8 400 |
| Себестоимость реализованных запасов | 17 200 | 18 404,9 | 17 420 |
| Валовой доход от реализации | 3 450 | 2 245 | 3 230 |
Организация должна применять одинаковые методы расчета себестоимости сходных по характеру запасов, утвержденной учетной политикой предприятия.
Основным положением по учету запасов, раскрывающим требования по учету, согласно НСФО № 2, является оценка запасов, которая, согласно НСФО, производится по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене продажи (реализации).
Когда себестоимость запасов не может быть восстановлена, определяется чистая стоимость продажи.
Чистая стоимость продажи (реализации) – это предполагаемая продажная цена за вычетом возможных затрат на реализацию.
Причинами снижения себестоимости до чистой стоимости продажи могут быть:
физическое повреждение товаров;
моральное устаревание;
общее падение рыночных цен на товары;
необходимость дополнительных затрат, необходимых для завершения изготовления изделия.
Существует 3 метода списания запасов до чистой стоимости продажи:
1-й метод – постатейный, при котором оценивается каждое наименование запасов.
2-й метод – метод основных товарных групп, при котором оценивается группа запасов.
3-й метод – метод общего уровня запасов, при котором оцениваются все запасы.
Обычно запасы списываются до чистой стоимости продажи постатейно, однако можно также объединять запасы в группы, например по конечному использованию.
При оценке по чистой стоимости продажи выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации.
ПРИМЕР
| Вид товара | Себестоимость | Чистая стоимость | Наименьшая стоимость (постатейный метод) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Товар «Вид 1» (телефон марки Nokia модель А) | 9 500 | 11 000 | 9 500 |
| Товар «Вид 1» (телефон марки Nokia модель В) | 38 000 | 33 000 | 33 000 |
| Группа по «Виду 1» | 47 500 | 44 000 | 42 500 |
| Вид 2 «Телевизоры типа А» | 151 000 | 140 000 | 140 000 |
| Вид 2 «Телевизоры типа Б» | 205 000 | 220 000 | 205 000 |
| Группа по «Виду 2» | 356 000 | 360 000 | 345 000 |
| Общий уровень запасов | 403 500 | 404 000 | 387 500 |
Примечание:
1. При применении постатейного метода, при котором оценивается каждое наименование запасов и выбирается наименьшее значение (гр. 4). Наименьшее значение = 387 500 тенге.
2. При применении метода основных товарных групп – оцениваются группы запасов (по сумме) и выбирается наименьшее значение из группы. Наименьшее значение = 400 000 тенге (44 000 + 356 000).
3. При применении метода общего уровня запасов, при котором оцениваются все запасы одновременно – выбирается наименьшее значение общего уровня запаса. Наименьшее значение = 403 500 тенге (403 500 меньше, чем 404 000).
В учетной политике каждое предприятие должно выбрать один из методов оценки запасов и указать метод списания запасов до чистой стоимости продажи.
